Stawka podatku VAT przy sprzedaży gruntu z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego
Przedsiębiorca prowadzący działalność w zakresie usług budowlanych oraz budowy budynków mieszkalnych w celach dalszej odsprzedaży zakupił działkę budowlaną z zamiarem wybudowania na niej budynku mieszkalnego pod sprzedaż. Po rozpoczęciu budowy (po wybudowaniu piwnic oraz części parteru) zdecydował o sprzedaży działki z rozpoczętą budową. Jaka stawka podatku VAT powinna być zastosowana przy sprzedaży?
W pierwszej kolejności powinniśmy ustalić co jest przedmiotem sprzedaży. W opisanej sytuacji będzie to następujący towar:
a) grunt przeznaczony pod zabudowę,
b) rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego, trwale związana z gruntem
Kwalifikacja rozpoczętej budowy jako budowy budynku mieszkalnego powinna odbyć się na podstawie wydanej decyzji administracyjnej, zezwolenia na budowę budynku mieszkalnego, która wydawana jest na podstawie zatwierdzonego projektu budowlanego.
Następnie powinniśmy określić stawkę podatku VAT właściwą dla przedmiotu sprzedaży:
a) sprzedaż gruntu
Zgodnie z art.29 ust.5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr.54, poz. 535 z późn. zm) wartość gruntu w ogóle nie powinna zostać wyodrębniona.
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
b) rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego, trwale związana z gruntem
Za budynek mieszkalny, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) uznaje się budynki obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Budynki te oznaczone zostały symbolem 1.11.
Zgodnie z pismem GUS z dnia 19 kwietnia 199 r. SRI-4-WSK-12-535/99, na które wciąż powołują się organy skarbowe (zobacz interpretacje indywidualne IPPP2/443-208/10-4/RR z 12-05-2010 r., ILPP2/443-1120/10-6/MN z 14-10-2010 r., ILPP2/443-1121/10-6/JK z 15-10-2010 r., ILPP1/443-912/10-3/AW z 04-11-2010 r., ILPP2/443-907/10-3/MK z dnia 12-11-2010 r.)
obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych . W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych.
Jeżeli więc nabywca odkupuje rozpoczętą budowę budynku mieszkalnego z zamiarem kontynuacji tej budowy sprzedaż będzie, zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg obniżonej stawki tj. aktualnie 8%.
Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Stawka ta będzie mieć jednak zastosowanie jedynie do określonych w ustawie limitów powierzchni budynku, które wynoszą:
- dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, do 300 m2;
- dla lokali mieszkalnych, do 150 m2.
Zgodnie z powyższym cała sprzedaż rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego (obejmującej również sprzedaż gruntu, który w omawianej sytuacji nie może być wyodrębniony na fakturze) powinna zostać opodatkowana wg stawki 8%. W przypadku gdy budynek mieszkalny przekroczyłby limity, o których mowa powyżej, obniżoną stawkę podatku VAT stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Propozycje deregulacyjne Ministerstwa Gospodarki czyli byłoby pięknie jeżeli…
7 marca 2011 r. Ministerstwo Gospodarki opublikowało listę życzeń nazywaną projektem ustawy o redukcji obowiązków informacyjnych oraz o ograniczeniu barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców. Zgodnie z nimi nowe przepisy miałyby poszerzyć strefę wolności obywatelskiej i gospodarczej.
Zaproponowane zmiany zostały podzielone na redukcję obowiązków informacyjnych nałożonych na przedsiębiorców oraz na ograniczenie barier administracyjnych dla obywateli i przedsiębiorców.
Propozycja pierwszej części zmian ma objąć likwidację 50 obowiązków informacyjnych, natomiast druga część zmian miałaby polegać na wprowadzeniu 28 rozwiązań znoszących obecne bariery w systemie prawa gospodarczego.
Do najważniejszych propozycji zmian możemy zaliczyć:
- zwrot VAT – skrócenie z 60 do 30 dni zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy przedsiębiorcy,
- pakiety medyczne – zaniechanie poboru podatku dochodowego od nieodpłatnych świadczeń w formie pakietów medycznych z mocą wsteczną od 1 stycznia 2006 r. !!!,
- potwierdzanie faktur korygujących – likwidacja obowiązku potwierdzania,
- składanie sprawozdań finansowych do urzędu skarbowego – likwidacja obowiązku,
- termin na udzielenie zaległego urlopu – termin ma zostać wydłużony do 31 lipca następnego roku,
- paski placowe / RMUA - przekazywanie przez płatnika składek informacji z raportów miesięcznych dla ubezpieczonego będzie się odbywało raz na rok lub na żądanie pracownika, nie częściej jednak niż raz na miesiąc,
- przedawnienie zobowiązań wobec ZUS i okres przechowywania dokumentów rozliczeniowych – skrócenie z 10 do 5 lat okresu przedawnienia oraz obowiązku przechowywania dokumentacji rozliczeniowej,
- dobrowolne ubezpieczenie społeczne w tym ub. chorobowe - likwidacja ustania terminu opłacania składek
- dokumentacja kadrowo-płacowa – możliwość przechowywania danych na nośnikach elektronicznych.
Ulga podatkowa dla kupujących dodatkowe ubezpieczenia
Ulga podatkowa dla wykupujących polisę dodatkowego ubezpieczenia zdrowotnego – to jedno z głównych założeń rządowego projektu, który takie dobrowolne ubezpieczenia wprowadza, przedstawione w piątek na konferencji w Ministerstwie Zdrowia.
Projekt w poniedziałek ma zostać skierowany do konsultacji społecznych.
Ponadto w projekcie przewidziano możliwość finansowania polis w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, wprowadzono obowiązek realizacji przez świadczeniodawcę kontraktu z NFZ na poziomie 90 proc. – to zabezpieczenie dostępu dla pacjentów bez dodatkowego ubezpieczenia.
“Dodatkowe ubezpieczenia są szansą dla tych, którzy nie mają pieniędzy, a są wyprzedzani w kolejkach przez tych, którzy pieniądze mają” – powiedziała podczas konferencji minister zdrowia Ewa Kopacz.
Dodała, że dodatkowe ubezpieczenia pozwolą na maksymalne wykorzystanie sprzętu oraz możliwości personelu.
W projekcie zostały także zawarte określone standardy świadczeń, które będą wykonywane w ramach dodatkowego leczenia. Chodzi o dokładną ofertę dotyczącą specjalizacji lekarzy, sprzętu, badań diagnostycznych i zabiegów. W ramach dodatkowego ubezpieczenia dostępne będą świadczenia z zakresu medycyny pracy.
(PAP)
Refakturowanie kosztów usług
Istota refakturowania jest odsprzedanie uprzednio nabytej usługi w celu przeniesienia kosztów poniesionych przez refakturującego na rzecz podmiotu faktycznie korzystającego z danych usług.
Refakturowanie może być również traktowane jako przeniesienie części kosztów świadczonych usług na odbiorcę końcowego. W każdym przypadku refakturowanie powinno być uregulowane umową zawarta pomiędzy stronami w sprawie świadczenia usług.
II. Przepisy prawa regulujące kwestie refakturowania
Polskie przepisy prawa nie zawierają, bezpośrednich norm prawnych w zakresie refakturowania, dlatego konieczne jest odwołanie się do prawa unijnego. W części pośredniej możemy posiłkować się ustawą od towarów i usług.
- Art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej,
w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
- Art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług
w przypadku, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
III. Warunki, które musza zostać spełnione przy refakturowaniu
- refakturowanie dotyczy wyłącznie usług,
Dlaczego refakturowanie nie dotyczy towarów?
Odpowiedź na to pytania bezpośrednio wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.
- refakturowanie dotyczy wyłącznie usług, z których refakturujący nie korzystał,
Nie można fakturować usług, które zostały wykorzystane przez refakturującego w swojej działalności. W przypadku gdy usługa została wykorzystana jedynie częściowo, pozostałą jej część może być przedmiotem refaktury.
- sprzedaż po pierwotnej cenie zakupu usługi oraz przy zastosowaniu tej samej stawki VAT,
Zgodnie ze wspomnianą wyżej istotą instytucji refaktury, refaktura to przeniesienie kosztu na inny podmiot. Przenosząc koszt stosujemy więc cenę netto oraz stawki VAT zgodnie z tymi określonymi w pierwotnej fakturze zakupu.
!!! W związku ze zmianą od 1 stycznia 2011 r. przepisów ustawy o VAT, zmiana stawki VAT podczas refakturowanie będzie konieczne (patrz punkt IV).
- refakturowanie zostało przewidziane w łączącej strony umowie o świadczenie usług,
Warunek ten nie wynika z obowiązujących przepisów prawa. W praktyce zdarza się jednak, że w trakcie kontroli/ czynności sprawdzających prowadzonych przez organy skarbowe, organy żądają przedstawienia takich umów, z których wynika, że podmiot refakturujący działał we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej. W przypadku zakwestionowania takiego sposobu rozliczania zapisy dotyczące zgody refakturowanego na obciążenie go kosztami przydadzą się z pewnością w sądzie.
W powołanym przepisie zawarte zostały zwolnienia przedmiotowe oraz zwolnienia przedmiotowo ? podmiotowe. O ile w pierwszym przypadku postąpimy standardowo, to już w przypadku drugim (zwolnienie przedmiotowo-podmiotowe) konieczne jest sprawdzenie czy podmiot dokonujący refaktury kosztów objęty jest tym zwolnieniem. W przypadku gdy nie jest wydaje się konieczne zastosowanie innej stawki niż ?ZW?.
Ponieważ zagadnienie to jest nowe z pewnością będzie ono przedmiotem interpretacji i wyroków sądowych ? w tym przypadku zalecamy ostrożność i śledzenie aktualnych interpretacji lub aktualnych wiadomości na naszej stronie internetowej, gdzie uzasadnienie takiej interpretacji na pewno zostanie umieszczone.
2. Refakturowanie przy usługach kompleksowych
Kolejny problem związany ze zmianą stawki VAT są usługi kompleksowe, przy których dla fakturowania usług towarzyszących powinno stosować się stawkę podatku określoną dla usługi głównej.
Urzędy skarbowy oraz Sądy (w tym NSA) doszły do wniosku, że w przypadku wykonywania usługi kompleksowej, przy której występują usługi towarzyszące, nie ma podstaw do dzielenia tych czynności,że mogą one być przedmiotem odrębnych stosunków zobowiązaniowych na gruncie prawa prywatnego.
IV. Przykłady orzecznictwa w sprawach o refakturowanie
- NSA, sygn. I S.A./KA 485/99, z dnia 14-10-1999 r.,
- WSA Warszawa, sygn. III Sa/Wa 2219/05 z dnia 12-10-2005 r.
- NSA, sygn. Akt I FPS 3/10 z dnia 8-11-2010 r.
Update:
Na skróty:
Aktualności
- Kilometrówka 2012 – dlaczego nadal nie ma rozporządzenia?
- Wybór formy zapłaty zaliczki na podatek dochodowy od osób prowadzących działalność gospodarczą tylko do 20 lutego
- Pełne odliczenie VAT od samochodów osobowych czyli jak odliczyć 12000 zł podatku naliczonego zamiast 6000 zł
- Bat na sprzedawców Allegro – nowe narzędzie kontroli w rękach organów podatkowych
- Zmiana stawki na obuwie i ubranka dziecięce od 1 stycznia 2012